四種投資成本（股權原值）的確定方法：一 是繳足注冊資本的原始自然人股東轉讓股權的投資成本的確定方法；二是注冊資本從實繳制改為認繳制后、未繳足注冊資本的原始自然人股東轉讓股權的投資成本的確定方法；三是直系親屬三代之間通過無償讓渡方式取得股權的股權原值的確定方法；四是通過股權轉讓方式的股權受讓人轉讓股權的投資成本的確定方法 .
（一 ）繳足注冊資本的原始自然人股東轉讓股權的投資成本（股權原值）的確定方法
在工商注冊公司時、只要繳足注冊資本的原始股東發生轉讓其一 定比例或全部股權比例的情況下、原始自然人股東轉讓股權的投資成本方法如下：
第 一 、如果原始自然人股東轉讓股權前的投資成本是實際繳足的注冊資本情況下、則該原始自然人股東發生股權轉讓時、計算其股權轉讓所得的投資成本（股權原值）是該自然人股東按照《公司章程》認繳并實際繳足的注冊資本作為投資成本 . 具體確定方法如下：
根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2014年第 67號）第 十五條、十六條的規定、轉讓股權時、股權原值按照以下方法確定 .
1、以現金出資方式取得的股權、按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；
2、以非貨幣性 資產出資方式取得的股權、按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性 資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；
例如：2018年10月、王女士以現金100萬元創辦一 家企業、2020年2月、王女士以150萬元的價格低于成本價將100％股權轉讓給李先生、截止轉讓前、被轉讓企業的所有者權益為150萬元、其中注冊資本為100萬元、未分配利潤和盈余公積為50萬元 . 本案例種的王女士在轉讓其自然人股權時、計算其股權轉讓所得時的投資成本或股權原值是100萬元 . 因此、該項股權轉讓的財產轉讓所得為：150萬-100萬=50萬 . 王女士應繳納個人所得稅50萬×20％=10萬元 .
第 二、如果原始自然人股東轉讓股權前的投資成本是實際繳足的注冊資本加上被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增資本或股本的情況下、則該原始自然人股東發生股權轉讓時、計算其股權轉讓所得的投資成本（股權原值）是該自然人股東按照《公司章程》認繳并實際繳足的注冊資本加上原始自然人股東將轉增股本且依法繳納個人所得稅的資本公積、盈余公積、未分配利潤作為投資成本 . 具體確定方法如下：
根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2014年第 67號）第 十五條第 四項的規定、轉讓股權時、股權原值按照以下方法確定：被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本、個人股東已依法繳納個人所得稅的、以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值 .
【案例分析1：盈余積累轉增資本后股權原值的確認分析】
張先生持有m公司100％股權、2019年6月、張先生將m公司100％股權以3500萬元的價格轉讓給李小姐 . 轉讓時、投資成本1000萬元、被投資企業m公司的未分配利潤2000萬元、盈余公積500萬元、資本公積-其他資本公積500萬元 . 被投資企業m公司凈資產賬面價值合計為4000萬元 . 假設稅務機關認為該項轉讓屬于計稅價格明顯偏低但有正當理由、對轉讓價格予以認可 . 該筆交 易李小姐按照規定扣繳了個人所得稅500萬元（3500-1000）×20％ . 2019年10月、李小姐決定將2000萬元的未分配利潤、500萬元的資本公積-其他資本公積、250萬元的盈余公積共2750萬元轉增注冊資本 . 轉增注冊資本后、m公司的注冊資本為3750萬元 .
根據《關于個人投資者收購企業股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局2013年第 23號公告）規定、個人投資者收購企業股權后將原盈余積累轉增股本的個人所得稅處理如下：
（一 ）新股東以不低于凈資產價格收購股權的、企業原盈余積累（資本公積、盈余公積、未分配利潤）已全部計入股權交 易價格、新股東取得盈余積累轉增股本的部分、不征收個人所得稅 .
（二）新股東以低于凈資產價格收購股權的、企業原盈余積累中、對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經計入股權交 易價格、新股東取得盈余積累轉增股本的部分、不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交 易價格、新股東取得盈余積累轉增股本的部分、應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅 .
另外、新股東以低于凈資產價格收購企業股權后轉增股本、應按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分、然后再轉增免稅的盈余積累部分 . 同時、個人投資者收購企業股權后將原盈余積累轉增股本的新股東將所持股權轉讓時、其財產原值為其收購企業股權實際支付的對價及相關稅費 . 1.極易被稅務重點稽查的股權轉讓行為有哪些？
答：主要有以下幾種情況：
①自然人股權轉讓中受讓方未依法履行扣繳個稅義務的 .
②自然人股權轉讓未依法申報個稅和印花稅的 .
③頻繁多次轉讓過股權的 .
④平價或者0元股權轉讓的 .
⑤自然人股權轉讓簽 訂陰陽合同的 .
⑥利用合伙企業核定經營所得來降低稅負的 .
⑦自然人股權轉讓的轉讓原值確認不正確的 .
⑧個人因撤資從被投資企業取得的款項屬于個稅應稅收入未依法申報個稅的 .
⑨自然人股權轉讓中個稅和印花稅納稅地點不合法的 .
⑩自然人股權轉讓中股權轉讓完成但是尚未支付轉讓款未依法申報個稅的 .
以股權抵償債務屬于股權轉讓行為未依法申報個稅的、轉讓方和受讓方在進行股權轉讓前、簽 署其他交 易合同、比如借貸等、沖抵交 易、轉移資金 .
⑪自然人股權贈送未依法履行扣繳個稅義務的 .
⑫盈余公積、未分配利潤等轉增股本未依法申報個稅的 .
2.股權轉讓行為主要包括哪些情形？
答：股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為、包括以下情形：
（一 ）出售股權；
（二）公司回購股權；
（三）發行人首次公開發行新股時、被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一 并向投資者發售；
（四）股權被司法或行政機關強制過戶；
（五）以股權對外投資或進行其他非貨幣性 交 易；
（六）以股權抵償債務；
（七）其他股權轉移行為 .
3.個人股權轉讓的納稅人是誰？扣繳人是誰？各自應負擔哪些義務？
答：個人股權轉讓所得個人所得稅、以股權轉讓方為納稅人、以受讓方為扣繳義務人 .
扣繳義務人應于股權轉讓相關協議簽 訂后5個工作日內、將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關 . 《中華人民共和國稅收征收管理法》第 六十九條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的、由稅務機關向納稅人追繳稅款、對扣繳義務人處應扣未扣、應收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款 .
被投資企業應當詳細記錄股東持有本企業股權的相關成本、如實向稅務機關提供與股權轉讓有關的信息、協助稅務機關依法執行公務 . 發生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的、應當在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（a表）》及股東變更情況說明 .
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